Наличные и безналичные: особенности аудита

Платежеспособность и ликвидность

Два понятия «платежеспособность» и «ликвидность» довольно часто отождествляют. Но на самом деле все не так просто. Уровень платежеспособности свидетельствует о том, насколько предприятие способно погасить свои обязательства в целом, независимо от источников погашения. А ликвидность говорит о том, насколько предприятие способно погасить свои обязательства именно своими активами.

В оценке уровня ликвидности денежные средства играют важную роль. Оценивая ликвидность баланса, ссылаясь на комплексный анализ хозяйственной деятельности, можно увидеть, что денежные средства - как в наличной, так и в безналичной форме - относят к группе активов «А1», которая называется наиболее ликвидной.

А учет денежных средств в наличной и безналичной форме является подконтрольным объектом Центробанка. Именно он разрабатывает и утверждает инструкции по обращению денежной наличности, хранению лимита и сверх лимита денежной наличности в кассе организации.

Стоит вспомнить, что учет денежных средств в кассе организации ведется на активном счете 51 «Касса», по дебету которого отражают поступления, а по кредиту отражается списание.

Учет денег очень важен для организации - за сохранность наличности с кассиром организации заключается договор о полной материальной ответственности.

Относительно безналичной формы расчетов - ответственность лежит на лице, которое имеет право снятия денежных средств. Со счета предприятия суммы денежных средств могут быть списаны только по распоряжению его владельца. При недостаточности средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

Гражданский кодекс РФ предоставляет перечень безналичных форм расчетов, формы избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых с контрагентами. Расчет по безналу оформляется документами установленной формы: платежные поручения; требования-поручения; расчеты по инкассо; аккредитивы; чеки. Средства в иностранных валютах отражаются в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке.

В части ведения бухучета для контроля за движением денежных средств предназначены специальные счета учета денежных средств. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Деньги в своей природе представляют собой начальную и конечную стадию кругооборота хозяйственных средств, скорость движения денежных средств определяется эффективностью деятельности предприятия. Объем имеющихся денег определяет платежеспособность предприятия (одну из важнейших характеристик финансового положения предприятия).

При этом, излишние запасы могут приводить к замедлению оборота и к снижению эффективности использования. Таким образом, задача учета - сохранение повседневной платежеспособности предприятия и извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций.

Экономические службы

Для контроля за использованием денежных средств формируются экономические службы на предприятиях. А с целью контроля в области учета и в области соблюдения законодательства применяют аудиторские проверки. Аудит может быть, как внутренним, так и внешним с привлечением сторонних аудиторов. С точки зрения внешнего контроля можно выделить аудиторскую проверку -как самый эффективный способ контроля.

Аудит учета денежных средств - обязательное условие формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, так как в бухгалтерском балансе содержится сумма самых ликвидных активов. Кроме того, с 1996 года в состав отчетности российских предприятий впервые была включена новая форма - отчет о движении денежных средств, которая ранее входила в состав пояснений, а в настоящее время является частью приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В связи с постоянно меняющейся экономической ситуацией проблема определения финансового положения предприятия выходит на первый план для внутренних и внешних пользователей отчетности. Однако польза аудита не исчерпывается только лишь выражением мнения о достоверности отчетности. Его практическая полезность заключается также в следующем:

1. Убеждение в адекватности понимания истинного положения финансовых и хозяйственных дел на предприятии в целом;
2. Получение независимой оценки степени достоверности информации, используемой при анализе и планировании в организации;
3. Выявление резервов повышения рентабельности, источников потерь денежных средств (в том числе фактов их хищений), квалифицированных доказательств перерасхода, нецелевого использования денежных средств;
4. Получение оценки рисков на предмет претензий налоговых органов;
5. Получение независимого мониторинга адекватности и эффективности системы внутреннего контроля организации.

Нельзя не отметить особую информативность результатов аудита отчета о движении денежных средств. Данная форма содержит информацию о потоках денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, между которыми аудиторы анализируют соотношения.

Основная цель данного вида контроля заключается в проведении контроля за соблюдением кассовой дисциплины, правильности и эффективности использования денежных средств, а также обеспечении сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе любой организации.

В силу того, что движение денежных средств носит массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако формирование движения денежных средств - однообразная операция, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.

Путем проведения сплошной проверки аудитору необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ.

Лимит хранения наличных в кассе

При проверке операций по учету следует установить соблюдается на предприятии установленный лимит хранения наличных, поскольку в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозрасходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение пяти рабочих дней, если этот период совпадает с выплатой заработной платы сотрудникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью.

Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

Обобщая вышесказанное, отметим, что денежные средства, как источник денежных потоков и как наиболее ликвидный актив, требуют качества учета и детального контроля во время расчетных операций. Также руководство организации должно контролировать соблюдение норм законодательства РФ в области учета денежных средств. Только в этом случае предприятие сможет выгодно и рационально осуществлять свою деятельность.